Secondo la Legge di Stabilit\u00e0 2016 infatti, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, appartenenti alle categorie catastali dei gruppi D ed E, viene\u00a0 effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonch\u00e9 degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualit\u00e0 e l\u2019utilit\u00e0, nei limiti dell\u2019ordinario apprezzamento. Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo, detti semplicemente immobili imbullonati. Finora la disciplina normativa ha stabiliva che, per gli immobili strumentali, appartenenti alle categorie D ed E, la rendita catastale \u00e8 determinata attraverso un procedimento di stima diretta.<\/p>\n
Con la legge di stabilit\u00e0 2015, infatti, nel richiamare quanto chiarito dalla Circolare n. 6\/2012 dell\u2019Agenzia del Territorio, il legislatore ha confermato che tali immobili sono soggetti a una puntuale valutazione tecnica delle componenti edilizie e impiantistiche, con la conseguenza che alla determinazione della stima catastale dell\u2019immobile devono partecipare anche gli imbullonati.<\/p>\n
La valutazione tecnica \u00e8 operata dai professionisti incaricati dalla propriet\u00e0, al momento della presentazione dei documenti di aggiornamento catastale (tramite la procedura DOCFA) ed \u00e8 verificata dai tecnici dell\u2019Agenzia delle Entrate. Nello specifico, con la Circolare n. 6\/2012, (indicata dall\u2019art. 1, comma 244, legge n. 190\/2014, quale strumento di interpretazione autentica per la corretta applicazione del procedimento di stima diretta degli immobili a destinazione produttiva, finalizzato all\u2019attribuzione della rendita catastale) l\u2019Agenzia del Territorio precisava che \u201cal fine di valutare quale impianto debba essere incluso o meno nella stima catastale, deve farsi riferimento non solo al criterio dell\u2019essenzialit\u00e0 dello stesso per la destinazione economica dell\u2019unit\u00e0 immobiliare, ma anche della circostanza che lo stesso sia fisso, ovvero stabile (anche nel tempo), rispetto alle componenti strutturali dell\u2019unit\u00e0 immobiliare\u201d. Da qui, in seguito all\u2019attivit\u00e0 di accertamento dell\u2019Agenzia delle Entrate, innumerevoli i ricorsi tributari da parte dei proprietari delle stesse unit\u00e0 immobiliari conseguenti agli accertamenti delle componenti impiantistiche. Ed allora, ponendo fine ad una serie di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, la legge di Stabilit\u00e0 2016 dispone che i macchinari industriali imbullonati non saranno pi\u00f9 soggetti ad imposizione (si pensi al carroponte e tutte le componenti impiantistiche che assicurano all\u2019unit\u00e0 immobiliare un\u2019autonomia funzionale e reddituale) laddove ai fini della determinazione della rendita catastale degli immobili strumentali censiti alle categorie D ed E occorre tener conto solo del suolo e delle costruzioni, nonch\u00e9 degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualit\u00e0 e l\u2019utilit\u00e0, nei limiti dell\u2019ordinario apprezzamento.\u00a0 Pertanto, per ottenere l\u2019aggiornamento degli immobili gi\u00e0 accatastati, e la cui rendita \u00e8 stata, dunque, stimata includendo gli \u201c imbullonati \u201d, \u00e8 possibile presentare, a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2016 domanda di aggiornamento catastale. L\u2019intervento normativo era indispensabile per superare la previsione generale di cui all\u2019art. 13, comma 4, del D.L. n. 201 del 2011, relativo alla disciplina IMU, secondo cui per i fabbricati iscritti in catasto, il valore \u00e8 costituito da quello ottenuto applicando le rendite risultanti in catasto, vigenti al 1\u00b0 gennaio dell\u2019anno di imposizione. Senza questa modifica, \u201cle nuove rendite si applicherebbero ai fini della determinazione della base imponibile IMU e TASI solo dal 1\u00b0 gennaio 2017\u201d.<\/p>\n